问：根据《财政部、国家税务总局关于转让自然资源使用权营业税政策的通知》（财税〔2012〕6号）规定：“在《国家税务总局关于印发<营业税税目注释>（试行稿）的通知》（国税发〔1993〕149号）第八条“转让无形资产”税目注释中增加“转让自然资源使用权”子目。转让自然资源使用权，是指权利人转让勘探、开采、使用自然资源权利的行为。自然资源使用权，是指海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权（不含土地使用权）”也就是说，营改增之前，转让自然资源使用权应当按照“转让无形资产”申报缴纳营业税，营业税税率为5%。实行营改增后，转让自然资源使用权应当如何缴纳增值税？
答：《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第一条规定:“在中华人民共和国境内（以下称境内）销售服务、无形资产或者不动产（以下称应税行为）的单位和个人，为增值税纳税人，应当按照本办法缴纳增值税，不缴纳营业税。”第九条规定：“应税行为的具体范围，按照本办法所附的《销售服务、无形资产、不动产注释》执行。”《销售服务、无形资产、不动产注释》明确:销售无形资产，是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。
由此可见，实行营改增后，转让自然资源使用权属于销售无形资产范畴，应当缴纳增值税。在适用税率上，《营业税改征增值税试点实施办法》第十五条规定：“（一）纳税人发生应税行为，除本第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。”因此，你公司转让自然资源使用权适用税率为6%。如果你公司为小规模纳税人，可以选择简易计税办法计算缴纳增值税，简易计税办法的增值税征收率为3%。
作者：中汇（武汉）税务师事务所 纪宏奎
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